營(yíng)改增前后施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同
2015年，國(guó)家稅務(wù)部門將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，我們市政行業(yè)作為建筑安裝業(yè)的一部分也將迎來營(yíng)改增的到來。
在營(yíng)改增來臨之際，我們財(cái)務(wù)部組織了對(duì)營(yíng)改增的學(xué)習(xí)與討論，總結(jié)了對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響，主要有以下幾點(diǎn)：
首先是營(yíng)業(yè)稅與增值稅在成本核算及利潤(rùn)核算完全不同，在營(yíng)業(yè)稅下將購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的稅額計(jì)入成本費(fèi)用；在增值稅下將購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的稅額不計(jì)入成本費(fèi)用，而計(jì)入應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額。由于會(huì)計(jì)上對(duì)兩種稅核算的差異，將導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生差異。其次是在稅款申報(bào)及繳納的不同，營(yíng)業(yè)稅時(shí)施工企業(yè)只面對(duì)地稅部門，以工程結(jié)算價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。增值稅是國(guó)地共享稅，營(yíng)改增之后國(guó)稅、地稅都要面對(duì)，由于增值稅實(shí)行抵扣制，每月在以工程結(jié)算價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額外，還需要在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料等環(huán)節(jié)涉及增值稅的核算，并且還涉及到對(duì)所有需要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行認(rèn)證。
最后是規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理工作，在營(yíng)業(yè)稅下市政施工企業(yè)為了獲取最大的利潤(rùn)，降低采購(gòu)成本，通常會(huì)選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商的提供者。但是在營(yíng)改增后，這些單位無法出具增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，企業(yè)的稅負(fù)增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降，因此在相關(guān)成本差別不大的情況下，盡可能的選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。
總之，營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)來說是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)的核算是具體而深刻的，需要企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員共同面對(duì)，為了降低企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和自身管理等各個(gè)方面進(jìn)行改革。